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【職業(yè)教育】] 普通財務人員晉

納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營活動中的核心環(huán)節(jié)。注冊納稅籌劃師是節(jié)稅專家，把企業(yè)的財務*變成創(chuàng)收*，是目前國內最緊缺人才之一，是未來五年內企業(yè)最搶手的職業(yè)。注冊納稅籌劃師資格證書是普通財務人員晉升為財務管理的*通道！

一、什么是納稅籌劃？

納稅籌劃是指納稅人或其代理人在不違法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識來降低納稅成本，以服務于企業(yè)價值*化的經(jīng)濟行為，納稅籌劃是納稅人實施節(jié)流的*手段之一。

“納稅籌劃”是在對制定的稅法進行精細比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政策導向的經(jīng)濟行為。也可以說是“稅收籌劃”、“節(jié)稅”。 納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，主動和充分運用納稅人的權利，站在納稅人角度，通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動進行合理安排和籌劃，以達到減少稅收支出、降低稅收成本、增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量，從而獲取*稅收利益的管理行為。

二、納稅籌劃的重要性

目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為：

1.長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。

2.我們企業(yè)納稅人的納稅觀點一直比較淡薄。因此也相應到影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。

3.我國稅務機關的征收手段和管理相對落后。企業(yè)可以很容易地通過偷漏稅的手段得到額外的收益卻逃避了處罰，企業(yè)自然認為沒有必要進行納稅籌劃。

隨著時代的發(fā)展，納稅籌劃將越來越受到重視，目前，重視納稅籌劃的主要原因有：

1.我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出。企業(yè)開始關心成本約束問題。

2.企業(yè)認為稅收負擔偏重。企業(yè)非常關心如何節(jié)約稅收支出。以減輕自已的經(jīng)濟負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關心如何學習稅法和利用稅法，*自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去。

因此可以說，注冊納稅籌劃師是企業(yè)降低納稅成本，避免納稅風險的參謀助手。

三、納稅籌劃實例

案例一

*某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因為物美價廉而暢銷世界各國，其中美國阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。

美國紡織品生產(chǎn)廠商因為*產(chǎn)品的打入而遭受嚴重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國，從而使美國出臺了一項稅收政策，即對*出口的紡織品規(guī)定較高的進口關稅稅率，其中針對手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進口稅。

由于稅負的急驟上升，*紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚，在美國市場上的競爭力嚴重受到影響。A公司管理層迫于壓力，開始研究美國稅法，發(fā)現(xiàn)美國稅法中有一條關于紡織品的規(guī)定，即進口紡織殘次品按噸征收進口關稅，而且稅率很低。

于是公司銷售*改變銷售策略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一支，海關認定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時間，該公司又從另一海關向美國出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關認定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國后經(jīng)包裝，以較低的價格銷往阿拉斯加，最終在市場上獲得了一定的份額。

點評

該公司便是巧妙地利用了美國稅法中的空白處，即僅對成雙手套征高稅，而對單只手套卻沒有規(guī)定。既然沒有規(guī)定，該公司便將其與殘次品聯(lián)系起來，從而巧妙地獲取稅收上的好處。

案例二

C電子有限公司是一家生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營業(yè)務比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進出口經(jīng)營權。由于C公司在國外有長期穩(wěn)定的客戶，每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件。該產(chǎn)品工藝比較簡單，C公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購進后銷售給B外貿(mào)公司出口至國外客戶

C公司的發(fā)展勢頭良好，以一個月的銷量(100萬件)為單位，該公司財稅業(yè)務的具體情況如下：

u  *，乙產(chǎn)品的制造成本為90萬元，其中材料成本是80萬元，A工廠以100萬元的不含稅價格銷售給C公司，其當月利潤是10萬元，

u  第二，C公司以100萬元的不含稅價格購進，以110萬元的不含稅價格售出。

u  第三，B外貿(mào)公司以110萬元不含稅價購進，因C公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書。因此，B外貿(mào)公司無法辦理出口退稅，購進成本應是含稅價128.7萬元，出口售價130萬元，利潤1.3萬元，不繳稅，不退稅。

方案一：改變C公司中間經(jīng)銷商的地位

u  變C公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，而C公司為B外貿(mào)公司代購貨物應向其索取代理費。

u  按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負未變，而C公司利潤增至27.265萬元，少繳1.7萬元的增值稅。

方案二：變C公司為A加工廠的供貨商

u  由C公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應得的利潤后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時提供稅收繳款書，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。

u  按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負未變，C公司利潤增至28.7萬元，增值稅稅負增加3.179萬元。

方案三：C公司以A加工廠應得利潤10萬元／月的額度整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設備(含人工費等)C公司自購材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。

u  按此種方式，C公司出口應享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購進80萬元的材料相應取得13.6萬元進項稅額，該產(chǎn)品以130萬元報關出口后可退增值稅13.6萬元，因此，增值稅稅負是0，其成本是90萬元(制造成本)+10萬元(租賃費)，銷售價130萬元，利潤30萬元。

v 點評

以上三個方案中，由于經(jīng)營方式的改變，解決了一個根本問題，就是整個環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中，方案三*，但實際操作較煩瑣。C公司根據(jù)現(xiàn)行的實際情況選擇方案一。如果銷量能夠增長，出口離岸價能夠提高，那么，選擇方案三。

四、納稅籌劃是企業(yè)減輕稅賦的正確選擇

作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，一方面應該承擔依法納稅的義務，另一方面也就擁有納稅籌劃的權利。注冊納稅籌劃師就是企業(yè)進行納稅籌劃的專家，通過納稅籌劃不僅可以使納稅人“合理節(jié)稅”、“合理避稅”，而且可以將不應該繳納的稅款理直氣壯地拒絕繳納，因為這是其應該享有的權利。

*入世后，納稅人將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降

低企業(yè)的成本支出，增加贏利。在我國財務機制越來越趨于成熟的情況下，納稅人可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當因難了，企業(yè)要想在國內和國際上與行業(yè)競爭，就應該把策略重點放在“節(jié)流”上，即企業(yè)內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。

當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現(xiàn)行的稅收法律系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：⑴逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅賦的目的。⑵納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟規(guī)模，最終會導致整個經(jīng)濟的萎縮。⑶進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。

五、納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益？

納稅籌劃可以為企業(yè)：1.減輕稅收負擔；2.實現(xiàn)涉稅零風險；3.獲取資金時間價值；

4.提高企業(yè)經(jīng)濟效益；5.維護主體合法權益。

六、哪些企業(yè)需要納稅籌劃？

納稅籌劃是一門很深的學問，從理論上講，任何企業(yè)都需要進行納稅籌劃。一般來說以下類型的企業(yè)更需要開展籌劃，獲得的收益也較大：

1.新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅收籌劃，可以充分享受相關的優(yōu)惠政策。

2.財稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是缺乏嚴格的財稅核算內部控制制度；二是財會人員素質不高，不能準確進行財稅核算。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風險，稍不留意就會造成巨大的財務損失。這類企業(yè)應及早規(guī)范財稅核算，開展稅收籌劃，防范財稅風險。（比如年銷售額在30－100萬元之間的小規(guī)模納稅人應特別關注增值稅轉型對其納稅人身份的影響。）

3.資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結構龐雜、經(jīng)營活動復雜、涉及的稅種及稅收政策復雜的企業(yè)，其稅收籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團，可以充分享受稅收籌劃的好處。因此，這類企業(yè)最值得花費人力、財力做籌劃。許多大型企業(yè)聘請稅務顧問便是證明。升到管理層的*通道