會計這個職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會計有很多個小種類，今天要說的是建安企業(yè)一般納稅人簡易征收 ，對于這個職業(yè)不是很了解的可以看一下建安企業(yè)一般計稅下預(yù)繳增值稅分包差額抵減的一點思考，建安行業(yè)最容易混淆兩大涉稅問題，建筑企業(yè)怎么開具發(fā)票及納稅實務(wù)??。

1.建安企業(yè)一般計稅下預(yù)繳增值稅分包差額抵減的一點思考

建安企業(yè)預(yù)繳增值稅有兩類情形：（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)一般納稅人或小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，根據(jù)適用的計稅方法，按照2%的預(yù)征率或3%的征收率預(yù)繳增值稅。政策依據(jù)：稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（稅務(wù)總局公告2016年第17號）（二）提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，根據(jù)適用的計稅方法，按照2%或3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。一般納稅人或小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，根據(jù)適用的計稅方法，按照2%的預(yù)征率或3%的征收率預(yù)繳增值稅。政策依據(jù)：《財政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2021]58號文件） 預(yù)繳增值稅時，就會有個差額抵減的問題。簡易計稅下取得全部價款扣除支付分包后的余額按照3%的征收率計算在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，簡易計稅公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%，然后匯總的總部機構(gòu)的時候是差額申報，按照3%的征收率扣減預(yù)繳金額。一般而言，在簡易計稅下總部機構(gòu)是不再繳納增值稅的?，F(xiàn)在的問題是一般計稅模式下，預(yù)繳增值稅是不是也可以進行差額遞抵減？答案是可以的。稅務(wù)總局公告2016 年 第 17 號稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告：第四條　納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條　納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。從上述文件可以看出，一般計稅是可以扣除分包款的。當(dāng)然現(xiàn)在稅率降為9%，那么按照9%計算。算出了預(yù)繳稅款，總部機構(gòu)怎么申報計算？全額申報，按9%的稅率減去預(yù)繳和進項后繳納A公司為一般納稅人，所屬某項目為一般計稅方法計稅，項目所在地與機構(gòu)所在地不在同一地級行政區(qū)，2021年5月自業(yè)主方收取工程款327萬元，支付分包款109萬元，，假設(shè)無其他業(yè)務(wù)。假設(shè)開的是專票1、項目扣除分包時：項目預(yù)繳稅款=（327-109）/（1+9%）*2%=4萬元，總部機構(gòu)申報時全額申報：327/1.09*0.09=27萬元，繳稅時：27-4-9=14萬。2、項目不扣除分包：項目預(yù)繳稅款=327/（1+9%）*2%=6萬元，總部機構(gòu)申報時全額申報：327/1.09*0.09=27萬元，繳稅時：27-6-9=12萬。 從這舉例來看，在取得專票的情況下，預(yù)繳時扣不扣分包，對整個公司來說沒有少交稅，但是這樣做的好處是什么？得到的好處是避免在預(yù)繳階段多繳稅后發(fā)生退稅，同時也減輕了項目前期資金壓力，緩解了現(xiàn)金流。那么分包是普票是不是也可以？答案是普票也是可以分包抵減的。但是因為是普票就會導(dǎo)致沒有進項而多繳稅。以上面例子看總部交稅時就會變成27-4=23萬，要多交你沒開專票而沒取得進項稅?？偨Y(jié)一點：分包抵減也可以適用一般計稅，分包抵減與稅率沒關(guān)系，只要是支付的分包款，取得了合理、合法的票據(jù)就可以了。但是只有取得專票才可以抵扣。為什么有這個總結(jié)：稅務(wù)總局公告2016 年 第 17 號稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告：第六條　納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（三）稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?？次募?guī)定的合法有效憑據(jù)根本就沒說到專票普票，稅率多少的問題?？吹竭@里又會有分包款到底包括什么？2021年31號公告及其解讀：七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除：納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價款，也包括建筑服務(wù)價款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。什么意思？就是一個公司提供建筑服務(wù)的同時也提供材料，簡單講就是包工包料。只是分開開票而已。這樣的情況也是可以合并在一起算做打包支出的。如果分包款大于總包，是不是就不要預(yù)繳了！還是看稅務(wù)總局公告2016 年 第 17 號：納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。還有一種情況不需要預(yù)繳：根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(稅務(wù)總局公告2021年第4號)第六條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。有興趣就關(guān)注我，公舉號和知乎名字一樣

2.建安行業(yè)最容易混淆兩大涉稅問題

建安行業(yè)最容易混淆的兩大涉稅問題及政策運用一、建安業(yè)差額納稅：1、財稅【2016】36號附件2第一條第三項第9點：只有簡易才能差額納稅9.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2、稅務(wù)總局2016年17號公告第三條和第四條：一般和簡易都是差額預(yù)繳稅第三條： 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款二、建安行業(yè)異地預(yù)繳問題：稅務(wù)總局公告第2016年第17號第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅稅務(wù)總局公告2021年第11號： 三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。 在同一地級行政區(qū)：指介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間的地級市、地區(qū)、自治州、盟四個2021年11號公告第三條對財稅【2016】36號文件第三條異地預(yù)繳增值稅進一步明晰：跨縣（市、區(qū)）：在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的不異地預(yù)繳，在同一地級行政區(qū)外跨縣（市、區(qū)）的要異地預(yù)繳舉例：M建安業(yè)注冊地在南充順慶區(qū)，公司一共5個項目，其中一個項目在順慶，一個在嘉陵，一個在南部，一個在資陽，一個在重慶的萬洲不異地預(yù)繳就直接到自己注冊地的稅務(wù)局納稅申報的項目有三個：順慶、嘉陵、南部要異地預(yù)繳回來自己注冊地再納稅申報的項目有兩個：資陽、萬洲

3.建筑企業(yè)怎么開具發(fā)票及納稅實務(wù)

營改增后，建筑業(yè)增值稅征收及發(fā)票管理出臺了很多新政策，為便于建筑行業(yè)財會人員清楚怎么繳稅，怎么開具建安發(fā)票？新稅者為大家梳理了建筑業(yè)的納稅實務(wù)。一、增值稅建筑服務(wù)包括什么？1、 工程服務(wù)2、 安裝服務(wù)3、 修繕服務(wù)4、 裝飾服務(wù)5、 其他建筑服務(wù)二、有什么計稅方法？1.小規(guī)模納稅人--簡易計稅方法(稅率3%)2.一般納稅人(稅率10%)①一般計稅方法②簡易計稅方法· 清包工方式（只提供勞務(wù)）· 甲供工程（甲方提供工程材料）· 老項目（合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目；）新稅者提醒：1.　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。對于清包工方式的計稅，文件明確可以選擇簡易計稅，即按照3%的征收率計稅，如不選用簡易計稅，則按照10%的稅率計算繳納增值稅，對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。2.對于甲供材的工程項目，文件提到全部或部分材料甲提供的，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例，如果甲供材的比例為10%或90%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。一般情況，在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。 同時，提醒建安企業(yè)，在簽訂合同時，應(yīng)約定提供專業(yè)發(fā)票或普通發(fā)票，是3%征收率的還是10%稅率的。三、稅款怎么計算？1.簡易計稅方法---征收率3%應(yīng)納稅款=（收取的建安款+價外收入-分包款）/(1+3%)*3%2.一般計稅方法——稅率10%應(yīng)納稅款=（收取的建安款+價外收入）/(1+10%)*10%-可抵扣的進項稅新稅者提醒：1.“甲供材”不屬于價外費用，不作為增值稅的計稅依據(jù)2.納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。四、外出經(jīng)營預(yù)征稅款的規(guī)定新稅者提醒：1.同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)無需向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅2．納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額乘以預(yù)征率（征收率），在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。3.建筑企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，再向機構(gòu)所在地納稅申報。而其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。五、什么時候需要繳稅？1.發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天2.先開具發(fā)票的為開具發(fā)票當(dāng)天3.采取預(yù)收款的為收到預(yù)收款的當(dāng)天新稅者提醒：對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，與建筑材料進項稅的取得，可能存在時間差，這樣就會產(chǎn)生先繳納增值稅稅款的情況，所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。六、怎么開具發(fā)票？1.一般納稅人的在機構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票，可按照其取得的全部價款和價外費用1開具增值稅專用發(fā)票。2．小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，可在機構(gòu)所在地自行開具專用發(fā)票。不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。新稅者提醒：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

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