會計這個職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會計有很多個小種類，今天要說的是房地產(chǎn)企業(yè)甲供材的增值稅處理 ，對于這個職業(yè)不是很了解的可以看一下“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？，增值稅中，關(guān)于甲供材的處理，房地產(chǎn)企業(yè)甲供材料發(fā)票，甲方是否可以憑材料發(fā)票入成本？，房地產(chǎn)公司中“甲供材”如何進行賬務(wù)處理？，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的甲供材的賬務(wù)處理?，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售新建房的增值稅會計處理，甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，臨界值如何計算？??。

1.“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？

編者按：“營改增”后，“甲供材”問題變得備受重視，由于建設(shè)材料高稅率的進項抵扣“誘惑”，使得“甲供材”還是“乙供材”成為房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)爭搶的“香餑餑”。從表面來看，基于增值稅銷項減進項的稅額計算方法，房地產(chǎn)企業(yè)選擇“甲供材”，通過取得更多的進項抵扣降低自身稅負，似乎沒有太大的問題，然而就實際而言，房地產(chǎn)企業(yè)能否真正通過“甲供材”降低稅負進而降低開發(fā)成本不能一概而論，除了增值稅進項抵扣外，房地產(chǎn)企業(yè)的采購能力、供應(yīng)商管理、談判與議價能力等都影響著“甲供材”的實際效果。同時，伴隨著“甲供材”方式的日益復(fù)雜化，稅務(wù)機關(guān)在稅收征管上的難度也日益加大。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，“甲供材”模式在稅收上也存在著比較大的風(fēng)險，稍不注意，就會踩中稅收地雷?；诖?，本文將就“甲供材”模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行分析，以期為房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)模式的選擇提供助益。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動力交給施工企業(yè)進行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。根據(jù)《建筑法》第二十五條規(guī)定和《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第十四條的相關(guān)規(guī)定可知，“甲供材”在法律層面是合法的，也是允許的。在“營改增”之后，由于采購建設(shè)材料可以取得17%的增值稅進項發(fā)票，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)紛紛選擇“甲供材”模式開發(fā)房地產(chǎn)項目，然而，卻并未實現(xiàn)預(yù)期中的減稅效果。究其原因，需要深入分析增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等幾個重要稅種。一、“甲供材”的增值稅稅負分析《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條（七）款規(guī)定，2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。從該條款可以看出，發(fā)包方或業(yè)主（以下稱甲方，施工企業(yè)稱乙方）購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，稅法中未明確規(guī)定，只要甲方自己有購買設(shè)備、材料、動力的行為，即使是買一元錢的材料也是“甲供材”。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)既可以采用一般計稅方法，也可以采用簡易計稅方法，最終采用何種計稅方法，取決于甲乙雙方的談判。此后，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2021]58號），文件第一條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。該條款對《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條（七）款進行了調(diào)整，明確了符合條件的“甲供材”工程必須采用簡易計稅方法，規(guī)定條件主要有：1、提供工程服務(wù)的主體是建筑工程總承包單位，分包單位不適格；2、為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)；3、“甲供材”范圍包括鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件四類中的一種或多種。此種情況下，乙方適用簡易計稅，甲方只能從乙方取得增值稅3%的進項。從上述分析可以看出，不同的供材方式、不同的供材類型對于企業(yè)稅負具有不同的影響。舉例而言，某建筑項目，材料費：人工費為7:3，材料中砂石、混凝土占比10%并按3%簡易征收，另60%材料可以取得17%的增值稅進項發(fā)票。則，在“乙供材”情形下，乙方需繳納稅金：100×11%-60×17%-10×3%-20×6%=-0.7甲方取得進項稅額：100×11%=11在“甲供材”情形下，乙方需繳納稅金：30×3%=0.9甲方取得進項稅額：60×17%+30×3%+10×3%=11.4相比較而言，“乙供材”改為“甲供材”后，甲方稅負下降0.4，而乙方稅負上升1.6，在此情形下，乙方自然后選擇增加勞務(wù)費用，當(dāng)加價超過0.4時，對甲方而言，“甲供材”并不能體現(xiàn)其稅負優(yōu)勢。因此，除供材方式外，發(fā)包方的談判能力、甲乙雙方是否為關(guān)聯(lián)方、開發(fā)項目的人工費與材料費的比重、資金占用成本等都會直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負。房地產(chǎn)企業(yè)在選擇適用何種開發(fā)模式時，應(yīng)對開發(fā)成本全盤考慮，進行縱向與橫向的多重比較。在增值稅發(fā)票開具方面，從目前的實踐來看，“甲供材”主要有兩種模式：1、“甲供材”作為工程款的一部分，甲方采購設(shè)備、材料、動力后交給乙方使用，并抵減部分工程款（例如，工程款共500萬，甲方實際支付300萬，剩余200萬用“甲供材”抵工程款），其實質(zhì)是將設(shè)備、材料、動力銷售給乙方，乙方在其自身的工程施工成本中反映設(shè)備、材料、動力的成本，并按照工程預(yù)算價沖減應(yīng)收賬款（應(yīng)收工程款）。2、“甲供材”與工程款無關(guān)，甲方采購設(shè)備、材料、動力后根據(jù)乙方的工程進度要求，交給乙方使用，并另行支付工程款（例如，工程款300萬，“甲供材”200萬），乙方提供建筑服務(wù)，在其自身的工程施工成本中不反映設(shè)備、材料、動力等成本。在第一種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，而“甲供材”部分計入乙方的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此，乙方應(yīng)按含“甲供材”金額全額向甲方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。在第二種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，同時，“甲供材”部分沒有計入乙方的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此，乙方在最終開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票時，只能按不含“甲供材”金額向甲方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。二、“甲供材”的土地增值稅處理在“營改增”之前，部分地方稅務(wù)部門，對甲方提供的建筑材料不計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，不予以作為土地增值稅清算過程中的開發(fā)成本核算。“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為掌控項目工程質(zhì)量，對建筑工程中的材料由甲方購置，同時甲方獲取材料采購發(fā)票。對于“甲供材”模式下甲方能否憑借材料采購發(fā)票進入房地產(chǎn)開發(fā)成本并在土地增值稅稅前扣除各地的口徑不一。部分地方稅務(wù)機關(guān)并不認可發(fā)包方憑借材料采購發(fā)票進入開發(fā)成本并享受加計扣除，這無疑加大了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收負擔(dān)。根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條規(guī)定，土地增值稅的扣除項目：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。因此，筆者認為，若甲方與乙方簽訂的建筑合同中明確標明了由甲方提供材料，乙方領(lǐng)用，并且能夠提供合法有效的憑證，可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，準予扣除。三、“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析在建設(shè)施工的過程中，乙方需要根據(jù)工程進度安排建設(shè)材料，實際操作人員憑單據(jù)到甲方處領(lǐng)取相應(yīng)的建設(shè)材料，但是實際工作中由于人為原因、管理漏洞及監(jiān)督缺失等因素，乙方已經(jīng)領(lǐng)取的建設(shè)材料不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，而甲方根據(jù)乙方提供的單據(jù)計算開發(fā)成本對由乙方多領(lǐng)冒領(lǐng)的材料并沒有做扣除計算，造成開發(fā)所需要的成本與實際成本不相符合。部分房地產(chǎn)企業(yè)會每月對建設(shè)材料做出結(jié)算，數(shù)目與種類繁多的建設(shè)材料也會導(dǎo)致數(shù)據(jù)作假、虛報等情況，讓核算信息失效，不能準確的核算開發(fā)成本。同時，在“甲供材”情形下，以甲方作為采購結(jié)算方時，對“甲供材”進行賬務(wù)處理的過程中，如果供貨商沒有向甲方提供相應(yīng)的發(fā)票，“甲供材”在記入開發(fā)成本的過程中會因無法獲取正規(guī)的發(fā)票，而不能進行及時的匯算清繳，增加甲方的稅務(wù)負擔(dān)及稅務(wù)風(fēng)險。最后，甲方在采購設(shè)備、材料、動力時取得的采購發(fā)票能否作為房地產(chǎn)開發(fā)成本在土地增值稅稅前扣除的問題也會影響甲方的企業(yè)所得稅。舉例而言，甲方與乙方簽訂了一份300萬元的“甲供材”建筑合同。假設(shè)甲方提供的材料價款為200萬元，乙方提供的勞務(wù)價款為100萬元。乙方僅就100萬元勞務(wù)價款開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票。若甲方無法憑借200萬元的材料采購發(fā)票計入開發(fā)成本并于稅前扣除，那么簡單做一個測算，由于200萬元無法計入開發(fā)成本導(dǎo)致增加的土地增值稅和企業(yè)所得稅稅額為：土地增值稅：200×30%=60萬元（以最低稅率簡易計算）企業(yè)所得稅：（200-60）×25%=35萬元就實質(zhì)而言，“甲供材”模式亦是房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的一種方式。涉及到經(jīng)濟交易的雙方時，對一方有利的稅收籌劃方案設(shè)計，不一定對另一方有利，更多時候方案落地需要考慮多重因素。同時，任何的稅收籌劃安排都附帶一定的稅務(wù)風(fēng)險，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)稅收體量巨大，一直都是稅務(wù)稽查的重點行業(yè)，如何在合理控制稅負的同時實現(xiàn)風(fēng)險可控、合法籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該慎重考慮的問題。在開發(fā)模式的選擇上，無論是“甲供材”、合作建房抑或其他的安排，都要首先對稅務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面的分析，結(jié)合自身經(jīng)營狀況和談判情況制定稅收方案，而不能貿(mào)然選擇。在稅務(wù)稽查產(chǎn)生爭議時，應(yīng)當(dāng)冷靜客觀的分析商業(yè)模式、交易結(jié)構(gòu)、合同安排等內(nèi)容，對于法無明文禁止或規(guī)定不明確的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法原理、現(xiàn)行法律法規(guī)及類似案例進行分析和處理，在國地稅合并和稅收征管日趨完善的大背景下，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)注重通過法律途徑解決稅務(wù)問題。（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，法學(xué)博士，經(jīng)濟學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊會計師，注冊稅務(wù)師；QQ和個人微信號均為：977962，添加可互動交流。）

2.增值稅中，關(guān)于甲供材的處理

若工程合同里面涉及甲供材，那預(yù)算里如何調(diào)整呢？不能簡單的直接把甲供材的材料價歸為0，因為甲供材是要參與計取安全文明施工費的，可以先按甲方提供的材料價格或市場價計入，如果用計價軟件，要把材料類別改為甲供材。那甲供材最后到底取不取稅金呢？是稅前扣除甲供材還是稅后扣除甲供材呢？甲供材應(yīng)該是不參與取稅的，因為銷項稅的計取基數(shù)是稅前工程造價–進項稅–甲供材。而進項稅中也不包括甲供材進項稅只有以包括甲供材為基數(shù)記取的安全文明施工費進項稅。增值稅=銷項稅–進項稅應(yīng)交稅金=增值稅+附加稅 (增值稅的附加稅指的是按增值稅為基數(shù)計算的城市建設(shè)維護費和教育費附加）。按會計的企業(yè)所得稅講，交稅是按企業(yè)所得交稅，甲供材不屬于企業(yè)所得，所以不取稅。所以，對于一般計稅的工程，直接在最后的工程造價里扣除甲供材就可以了。

3.房地產(chǎn)企業(yè)甲供材料發(fā)票，甲方是否可以憑材料發(fā)票入成本？

房地產(chǎn)企業(yè)不允許甲供材料主要是稅法的規(guī)定，房地產(chǎn)甲供的材料不允許記入計稅成本。不允許甲供材料主要是為了堵住建安施工單位借甲供料少交建安營業(yè)稅。如果企業(yè)有自購料的情況，材料價格應(yīng)該記入工程總價計納建安營業(yè)稅。如果甲供料，稅務(wù)會計的做法：先將材料成本記入工程的預(yù)付成本，工程完工后，建安總造價，包括正常外包給施工單位和自購的材料價格，在房地產(chǎn)項目所在地繳納建安營業(yè)稅后開具發(fā)票轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。

4.房地產(chǎn)公司中“甲供材”如何進行賬務(wù)處理？

答:朋友,建筑公司是法定的納稅義務(wù)人,建筑公司讓房地產(chǎn)公司負擔(dān)該稅金,房地產(chǎn)公司由于不是納稅人,只能計入營業(yè)外支出并不能在稅前扣除. 因此,最好的辦法就是讓建筑公司給你補開4.14萬元的發(fā)票,你計入開發(fā)成本中.

5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的甲供材的賬務(wù)處理?

甲方供的材料就叫甲供材，這種一般結(jié)賬的時候直接扣除你們的工程款的。合同時應(yīng)該明確規(guī)定材料購進的增值稅和稅金附加由甲方承擔(dān)的。收到材料賬務(wù)處理預(yù)收賬款借:工程物資貸:預(yù)收賬款施工發(fā)出材料時借:工程施工--合同成本貸:工程物資 開具發(fā)票的時候開營業(yè)稅。不存在重復(fù)交稅，這是為了防止包工包料的工程偷稅、漏稅而做的規(guī)定、原材料不做增值稅處理，計入工程的營業(yè)額進行征稅。

6.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售新建房的增值稅會計處理

房地產(chǎn)開發(fā)過程具有周期長、資金大、核算復(fù)雜的特點。營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售新建房的涉稅處理比營業(yè)稅時代復(fù)雜很多，本文將探討增值稅及附加稅的會計處理問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的年銷售額一般都超過500萬元，因此本文談到的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)均為一般納稅人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若銷售營改增前的房地產(chǎn)老項目，即建設(shè)施工許可證的日期是2016年5月1日前的項目，可以選擇簡易計稅辦法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若選擇簡易計稅辦法，以銷售不動產(chǎn)有關(guān)的全部價款和價外費用作為銷售額，按照5%的征收率先在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅-簡易計稅辦法”，貸記“銀行存款”。預(yù)繳增值稅時，按照實際繳納的增值稅預(yù)繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加”。假設(shè)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于20XX年XX月銷售位于市區(qū)的A項目，該項目開工日期是2014年4月1日，共獲得含稅銷售額10500萬元。該企業(yè)選擇簡易計稅辦法，則其應(yīng)預(yù)繳的增值稅=10500÷（1+5%）*5%=500萬元，相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加=500*（7%+3%）=50萬元，會計分錄如下：借：銀行存款 10500 貸：預(yù)收賬款 10500借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅-簡易計稅辦法 500 貸：銀行存款 500借：稅金及附加 50 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 35 -應(yīng)交教育費附加 15實際繳納附加稅時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 35 -應(yīng)交教育費附加 15 貸：銀行存款 50房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)若銷售營改增后的房地產(chǎn)項目，即建設(shè)施工許可證的日期是2016年5月1日后的項目，則只能選擇一般計稅方法。與簡易計稅辦法相同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以銷售不動產(chǎn)有關(guān)的全部價款和價外費用為銷售額，但是以9%的增值稅率和3%的預(yù)繳率先在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅-一般計稅方法”，貸記“銀行存款”。以實際繳納的增值稅計算城市維護建設(shè)稅和教育費附加，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加”，待實際繳納時再結(jié)轉(zhuǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在交付房屋給業(yè)主的當(dāng)期要申報繳納增值稅，按照所交付房屋的建筑面積占總可售建筑面積的比例沖減土地價款，以沖減土地價款后的余額按照9%的增值稅率確定應(yīng)繳納的增值稅。此時，土地價款對應(yīng)的增值稅應(yīng)當(dāng)沖減主營業(yè)務(wù)成本，以保持主營業(yè)務(wù)收入的會計分錄與增值稅普通發(fā)票一致。申報繳納增值稅時應(yīng)當(dāng)?shù)譁p進項稅和預(yù)繳增值稅，同時按照實際繳納的增值稅補繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加。假設(shè)甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一般納稅人，2021年2月15日取得土地45000㎡，土地價款21800萬元，其開發(fā)的A項目是2021年1月1日開工建設(shè)，總可售建筑面積為135000㎡。2021年1月-5月預(yù)售商品房，取得含稅收入130800萬元。2021年6月-12月交付房屋，當(dāng)期可抵扣的進項稅額為3500萬元。相關(guān)會計分錄如下：預(yù)售商品房時借：銀行存款 130800 貸：預(yù)收賬款 130800借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅-一般計稅方法 3600 貸：銀行存款 3600借：稅金及附加 360 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 252 -應(yīng)交教育費附加 108交付房屋時借：預(yù)收賬款 130800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10800借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 1800 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1800借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10800 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減） 1800 -應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3500 -預(yù)繳增值稅-一般計稅方法 3600 -未交增值稅 1900借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 1900 貸：銀行存款 1900借：稅金及附加 190 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 133 -應(yīng)交教育費附加 57借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 133 -應(yīng)交教育費附加 57 貸：銀行存款 190

7.甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，臨界值如何計算？

重點了，“甲供材”中建筑企業(yè)在一般計稅方法和簡易計稅方法中如何選擇，臨界點如何確定？例：目前增值稅稅率，建筑服務(wù)9%，購進設(shè)備、材料、動力等稅率一般是13%。假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備）為X，建筑企業(yè)選擇一般計稅方法和簡易計稅辦法分別如下：1、 一般計稅方法下建筑企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為：應(yīng)繳增值稅=X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計*13%/（1+13%）=X*8.25%-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計*11.5%2、 簡易計稅方法下建筑企業(yè)應(yīng)繳增值稅：應(yīng)繳增值稅=X*3%/（1+3%）=X*2.91%3、 兩種方法下稅負相同的臨界點：X*8.25%-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計*11.5%=X*2.91%最后得出：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計=0.464*X4、 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購的材料中一般30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣13%，于是，臨界點計算為：X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計*70%*13%/（1+13%）-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計*30%*3%/（1+3%）=X*3%/（1+3%）最后得出：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計=0.744*X分析結(jié)論：甲供材模式下，建筑企業(yè)按照一般計稅或者簡易計稅方法的臨界點參考：（1） 從事機電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計=0.464*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備）具體為：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計＞46.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇一般計稅方法有利。建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計＜46.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法有利。（2） 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計=0.744*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備）具體為：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計＞74.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇一般計稅方法有利。建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計＜74.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法有利。政策摘要：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）第一條第（七）款第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?！睆娬{(diào)重點：“可以”選擇簡易計稅方法。財稅〔2021〕58號 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！睆娬{(diào)重點：“適用”簡易計稅方法。

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