在最近的一段會計從業(yè)資格證的課程中，對于學生提出的如何如何處理關于職工薪酬的會計核算問題，鑫前程會計的老師做出詳細解讀：

企業(yè)應當設置“應付職工薪酬”賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數額，包括扣還的款項等；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬”賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利” 等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。

企業(yè)應當根據職工提供服務的受益對象，確認應付職工薪酬。生產部門人員的職工薪酬，借記 “生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。

向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等時，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬醫(yī)療費、個人所得稅）等，借記“應付職工薪酬——工資”賬戶，貸記 “銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶；支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記“應付職工薪酬——工會經費（或職工教育經費）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；按照有關規(guī)定交納社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬——社會保險費（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例10－52】20×9年3月，甲公司當月應發(fā)放工資2 680 000元，其中：生產部門直接生產人員工資l 800 000元；生產部門管理人員工資250 000元；公司管理部門人員工資300 000元；公司專設銷售機構人員工資200 000元；從事建造廠房人員工資130 000元。3月 31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。

［答疑編號052100805］

『正確答案』

（1）計提工資時：

借：生產成本　　　　　　　　　　　1 800 000

制造費用　　　　　　　　　　　　250 000

管理費用　　　　　　　　　　　　300 000

銷售費用　　　　　　　　　　　　200 000

在建工程　　　　　　　　　　　　130 000

貸：應付職工薪酬——工資薪金　　　2 680 000

（2）發(fā)放工資時：

借：應付職工薪酬——工資薪金　　　2 680 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 680 000

表10－6　工資費用分配表

企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶。同時，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按應結轉產品的成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶；同時，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

【例 10－53】甲公司（一般納稅人）為一家空調生產企業(yè)，20 ×9年2月，公司決定以其生產的空調作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放一臺空調。公司共有職工 200人，其中生產工人150人，車間管理人員20人，廠部管理人員30人。該型號空調的每臺不合稅售價為5 800元，單位成本為4 200元，增值稅率為17%。甲公司的會計處理如下：

［答疑編號052100806］

『正確答案』

（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：

計入生產成本的職工薪酬金額＝150×5 800×（1＋17%）＝1 017 900（元）

計入制造費用的職工薪酬金額＝20×5 800×（1＋17%）＝135 720（元）

計入管理費用的職工薪酬金額＝30×5 800×（1＋17%）＝203 580（元）

借：生產成本　　　　　　　　　　　　1 017 900

制造費用　　　　　　　　　　　　　135 720

管理費用　　　　　　　　　　　　　203 580

貸：應付職工薪酬&mda