第一章　總　論

第一節(jié)　會計概述

一、會計的概念及特征

會計是在社會生產(chǎn)實踐中產(chǎn)生的一種管理活動。隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理要求的不斷提高，會計經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜，從低級到高級的發(fā)展過程。

在人類社會各個不同發(fā)展階段的經(jīng)濟(jì)活動中，勞動成果的數(shù)量和勞動耗費(fèi)的數(shù)量始終是人們十分關(guān)心的內(nèi)容。因為作為經(jīng)濟(jì)活動物資基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)資源總是有限的，而生產(chǎn)出盡可能多的勞動成果才能滿足人們生產(chǎn)和生活的需要。會計就是人類對物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中的勞動成果和勞動耗費(fèi)進(jìn)行計量與記錄而產(chǎn)生出的。受生產(chǎn)力水平的制約，在人類社會的最初階段，會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分，勞動者對生產(chǎn)過程的管理只能憑借頭腦記憶，以后才逐步的發(fā)展到刻契記事、結(jié)繩記事等原始的計算與記錄的方法來記憶生產(chǎn)過程中的所得與所費(fèi)。

隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，特別是剩余產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，人們對經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注程度與日俱增，加上文字的出現(xiàn)，商品貨幣的產(chǎn)生又為統(tǒng)一計量尺度提供了物質(zhì)條件，在這種情況下，會計有必要也有可能逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，于是便產(chǎn)生了專門記錄和計算經(jīng)濟(jì)活動中所得與所費(fèi)的會計。在漫長的歷史進(jìn)程中，由于社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對經(jīng)濟(jì)管理要求的日益提高，會計的內(nèi)涵和外延也得到了不斷的發(fā)展。當(dāng)邁入商品經(jīng)濟(jì)社會后會計的內(nèi)容、方法和技術(shù)也發(fā)生了很大的變化。時至今日，會計的理論內(nèi)容不斷豐富，會計服務(wù)的領(lǐng)域也不斷拓寬，會計處理的方法也逐步完善，現(xiàn)代會計已成為經(jīng)濟(jì)管理的一個重要組成部分。會計在微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)管理中越來越發(fā)揮重要作用。

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，借助一定的方法，對特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

（二）會計的基本特征

1.以貨幣為主要計量單位。在人類從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于計量單位不統(tǒng)一，不可能將不同類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項加以計量、匯總，只有將貨幣作為主要計量單位，并通過一定程序進(jìn)行加工處理生成以價值量表現(xiàn)的會計數(shù)據(jù)，才能反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程及結(jié)果。

2.會計擁有一系列專門方法。包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表七種方法。

（1）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。

（2）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。

（3）填制和審核會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。通過填制和審核會計憑證，可以有效地、經(jīng)常地實行會計監(jiān)督，為經(jīng)濟(jì)管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料。

（4）登記賬簿

賬簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟(jì)件業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿就是將會計憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時、分類地計入有關(guān)賬簿，并定期結(jié)賬、對賬，為編制會計報表提供完整、系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。

根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿（容易出判斷題）

（5）成本計算

成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。

包括：直接成本（直接材料，直接人工）　間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）

（6）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指通過盤點(diǎn)實物，查核應(yīng)收、應(yīng)付款項，并與賬面核對，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。

（7）編制會計報表

編制會計報表是根據(jù)賬簿資料定期編制，總括反映某一特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的書面文件。

會計核算的七種方法相互聯(lián)系，構(gòu)成一個完整的方法體系。

3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。

4.會計的本質(zhì)就是管理活動。

二、會計的基本職能

會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運(yùn)營績效）和現(xiàn)金流量等信息。

會計核算職能是會計最基本的職能。

會計核算具有三個方面的特征：

（1）主要利用貨幣計量單位對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面進(jìn)行核算；

（2）對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的核算，同時也為預(yù)測未來提供信息；

（3）核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；

會計監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。

會計監(jiān)督具有二個方面的特征：

（1）主要是通過價值指標(biāo)進(jìn)行的；

（2）對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中、事后監(jiān)督。

三、會計的對象和會計核算的具體內(nèi)容

（一）會計對象

會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

對于工業(yè)企業(yè)而言，資金指的是企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運(yùn)動，表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用（也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個過程，既有一定時期內(nèi)的顯著運(yùn)動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

資金的投入指的是資金的取得，是資金運(yùn)動的起點(diǎn)，投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權(quán)人提供的資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（形成企業(yè)的負(fù)債）。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債的同時形成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運(yùn)動的主要組成部分，企業(yè)將資金運(yùn)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。

供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，在供應(yīng)過程中，隨著采購活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。

生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，在銷售過程中，銷售產(chǎn)品取得收入，企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運(yùn)動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。

資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括償還各項債務(wù)，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。是資金運(yùn)動的終點(diǎn)。

企業(yè)、行政事業(yè)單位在社會再生產(chǎn)過程中所處地位不同，擔(dān)負(fù)的任務(wù)不同，經(jīng)濟(jì)活動的方式和內(nèi)容也不同，因而其會計對象的具體內(nèi)容也完全不相同。

（二）會計核算的具體內(nèi)容

單位在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。如商品的買賣、提供勞務(wù)等。會計核算的具體內(nèi)容就是單位發(fā)生的交易或事項。根據(jù)我國《會計法》第十條規(guī)定，單位發(fā)生的下列交易或事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。

①款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

②財物的收發(fā)、增減和使用

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

③債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。

④資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

⑤收入、支出、費(fèi)用、成本的計算

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以