第三節(jié)　會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

一、會計基礎(chǔ)

會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，簡稱為會計基礎(chǔ)，是用于企業(yè)確認收入和費用所歸屬的會計期間，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

用于確認收入和費用的歸屬期間的二個原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制（此處講解順序稍作調(diào)整，但不影響理解）

（一）收付實現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，按照權(quán)利的實現(xiàn)和責(zé)任的發(fā)生確認收入和費用的歸屬期限。其要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，既使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。要求按照企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)濟權(quán)利和發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任確認收入和費用的歸屬期間。

【例題】根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)按收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計算2006年7月的收入和費用。

（1）7月5日出售甲產(chǎn)品，銷售價格4 000.00元，貨款存入銀行。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅）

（2）7月8日出售乙產(chǎn)品，銷售價格10 000.00元，貨款尚未收到。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅）

（3）7月10日用銀行存款支付生產(chǎn)車間7月至12月的租金6 000.00元。

（4）7月30日計提本月銀行借款利息1 000.00元。

（5）7月31日收到6月銷貨款4 000.00元，款項存入銀行。

（6）7月31日收到購貨單位預(yù)付貨款8 000.00元，合同約定下月交貨，款項存入銀行。

二、會計信息質(zhì)量要求

會計信息是會計的系統(tǒng)產(chǎn)品，只有符合特定要求的會計信息，才能夠滿足使用者的要求。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。

1.可靠性

應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？煽啃允菍嬓畔①|(zhì)量的基本要求。

2.相關(guān)性

提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值。

3.可理解性

會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。

4.可比性

（1）同一企業(yè)不同時期可比：縱向可比。要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比：橫向可比。要求會計核算按照統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。

5.實質(zhì)重于形式

要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如：融資租賃的核算、收入的確認（售后回購）、合并報表等會計方法均體現(xiàn)了該原則的要求。

6.重要性

要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

7.謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益、低估負債或者費用。

很多地方對會計要素的確認、計量都是基于謹慎原則，如對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備或跌價準(zhǔn)備等。謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如本年全額計提壞賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，下一年收回應(yīng)收賬款時作為收益就屬于一個典型的設(shè)置秘密準(zhǔn)備的例子。

8.及時性

及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息的價值在于幫助使用者做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于會計信息使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。

掌握程度及方法：以上各項不要求把概念背下來，要求辨別每種情況是符合還是違背以上原則，注意選擇題。