原始憑證的基本內(nèi)容
　　原始憑證的種類繁多，樣式各異，但是它都是作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證據(jù)，都要記載有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況，因此各種原始憑證都具備一些共同的內(nèi)容。
　?。ㄒ唬┰紤{證名稱；
　　（二）填制原始憑證的日期及編號；
　?。ㄈ┙邮茉紤{證的單位或個人的名稱；
　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；
　?。ㄎ澹┨钪茊挝幻Q或個人名稱；
　?。┙?jīng)辦部門及有關(guān)人員的簽章；
　　（七）原始憑證附件。
　　為了加強(qiáng)企業(yè)管理，充分發(fā)揮記賬憑證在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部管理控制方面的作用，原始憑證除應(yīng)當(dāng)具備上述基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
　　1.購買實物的原始憑證，必須附有驗收證明。需驗收入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收入庫后在入庫驗收單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章。不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或使用人員進(jìn)行驗收后在憑證上簽章。也就是說，企業(yè)購買實物，必須由購買人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入賬。
　　2.為防止舞弊行為的發(fā)生，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)證明如銀行匯款憑證等代替。
　　3.發(fā)生銷貨退回，除了要填寫退貨發(fā)票（如開具紅字發(fā)票）外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)票代替收據(jù)。因此發(fā)生銷貨退回及退款時，必須填制退貨發(fā)票并要附有退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)。
　　4.職工因公外出填寫的借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款或多余款項時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。
　　5.上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。

　　原始憑證的填制要求
　?。ㄒ唬┯涗浺鎸崱Ｔ紤{證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。
　?。ǘ﹥?nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和簡略。
　?。ㄈ┨钪埔皶r。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，經(jīng)辦人員必須及時取得或填制原始憑證，并按照規(guī)定程序及時送交會計部門審核、記賬，不得提前，也不能事后補辦，做到不積壓、不誤時、不事后補制。
　　（四）書寫要清楚。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。原始憑證數(shù)字及文字填寫應(yīng)注意以下幾點：
　　1.中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫。如：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零等字樣。
　　2.中文大寫金額到元或角為止，后面要寫“整”或“正”字，大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”或“正”字。
　　3.中文大寫金額數(shù)字前面應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫。未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三個字。
　　4.小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個填寫。阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角分，無角無分的，寫“00”或符號“-”；有角無分的，分位寫“0”，不得使用“-”符號。
　　5.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫零。
　　例如：￥1409.50，人民幣壹仟肆佰零玖元伍角整。
　　6.阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫可以只寫一個“零”。但如果是萬位和元位為“0”而千位和角位不為“0”時，中文大寫金額中“零”可寫或者不寫。
　　例如：￥107000.53，人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分。
　　7.現(xiàn)行結(jié)算票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據(jù)出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖、壹拾、貳拾、叁拾的應(yīng)在前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。
　　例如：1月20日應(yīng)寫成零壹月零貳拾日，10月10日應(yīng)寫成零壹拾月零壹拾日。
　?。ㄎ澹┦掷m(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
　?。┚幪栆B續(xù)。各類原始憑證要連續(xù)編號，以便查考。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在填寫錯誤時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
　　（七）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　原始憑證的審核
　　審核會計憑證是正確組織會計核算和進(jìn)行會計檢查的一項重要內(nèi)容，同時由于審核原始憑證是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的事前監(jiān)督，因而它也是實行會計監(jiān)督的一個重要手段。為了正確地反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證核算資料的真實、正確和合法，會計部門和經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門，必須對會計憑證，特別是對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核。各種原始憑證，除由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門審核以外，最后要交由會計部門進(jìn)行審核。審核原始憑證，主要有以下內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┱鎸嵭詫徍?
　　原始憑證作為會計信息的基本信息源，其真實性對會計信息的質(zhì)量具有決定性的影響。對原始憑證真實性的審核主要包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，以防假冒。
　?。ǘ┖戏ㄐ詫徍?
　　合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合的政策法令、制度辦法等規(guī)定要求，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐敗等行為。如果原始憑證涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容違反法律法規(guī)，會計人員要向本單位領(lǐng)導(dǎo)匯報，提出拒絕執(zhí)行的意見，必要時，可向上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)反映有關(guān)情況。對于弄虛作假，營私舞弊，偽造、涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，必須及時揭露，并向領(lǐng)導(dǎo)匯報，嚴(yán)肅處理。
　?。ㄈ┖侠硇詫徍?
　　合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。
　　（四）完整性審核
　　完整性審核主要是審核原始憑證格式是否符合規(guī)定要求，各項要素是否齊全，內(nèi)容是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。如果手續(xù)不完備，應(yīng)由經(jīng)辦人員補辦。
　?。ㄎ澹┱_性審核
　　正確性審核主要是審核原始憑證各項數(shù)字金額的計算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數(shù)字和文字的書寫是否清楚，有無刮、擦、挖、補、涂改、偽造等現(xiàn)象。
　?。┘皶r性審核
　　原始憑證的及時性是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。為此，要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時及時填制有關(guān)原始憑證，及時進(jìn)行憑證的傳遞。審核時應(yīng)注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗證其簽發(fā)日期。
　　原始憑證的審核是一項嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，會計人員必須堅持制度，堅持原則，履行會計人員的職責(zé)。對真實、合法、合理但內(nèi)容不完整、手續(xù)不完備、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，并令其補辦手續(xù)或進(jìn)行更正。對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

　　原始憑證錯誤的更正
　　為了規(guī)范原始憑證的填制，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證舞弊，《會計法》第十四條規(guī)定了更正原始憑證錯誤的具體要求。
　　1.原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。
　　2.原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。
　　3.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開。
　　
　　原始憑證填制與審核實例
　　一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員填制原始憑證。下面以“收料單”的填制為例，介紹原始憑證的填制。
　　“收料單”是企業(yè)購進(jìn)材料驗收入庫時，由倉庫保管人員根據(jù)購入材料的實際驗收情況填制的一次性原始憑證。企業(yè)外購材料，都應(yīng)履行入庫手續(xù)，由倉庫保管人員根據(jù)供應(yīng)單位開來的發(fā)票賬單，嚴(yán)格審核，對運達(dá)入庫的材料認(rèn)真計量，并按實收數(shù)量認(rèn)真填制“收料單”。收料單一式三聯(lián)：一聯(lián)留存?zhèn)}庫，據(jù)以登記材料物資明細(xì)賬和材料卡片；一聯(lián)隨發(fā)票賬單到會計部門報賬；一聯(lián)交采購人員存查。
　　2009年4月2日，星聯(lián)鋼鐵有限公司向市中大公司購入B種鋼材1 000千克，每千克單價為30元，另付購入鋼材運費2 300元。當(dāng)日，星聯(lián)鋼鐵有限公司收料人金鋒驗收后，交倉庫保管人員王英保管。根據(jù)上述業(yè)務(wù)填制的&ldquo