第七章 會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類
考點(diǎn)1：為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)收支情況，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
賬簿的設(shè)置和登記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
考點(diǎn)2：對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。
1． 賬簿是積累會(huì)計(jì)核算資料的工具。
2． 賬簿記錄是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3． 賬簿資料是會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的直接依據(jù)。
4． 會(huì)計(jì)賬簿是保證財(cái)產(chǎn)物資安全完整的重要手段。
考點(diǎn)3：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。
考點(diǎn)4：.賬簿按其內(nèi)容不同，分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。
（1）序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬則是將相同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其發(fā)生的時(shí)間順序登記的日記賬。如“銀行存款日記賬”、“現(xiàn)金日記賬”、“轉(zhuǎn)賬日記賬”。
（2）分類賬簿。簡(jiǎn)稱分類賬，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。
（3）備查賬簿。也稱輔助賬簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。備查賬簿由各單位自行設(shè)置。
考點(diǎn)5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。
（1）兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
（2）三欄式賬簿。它是指采用借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿?？偡诸愘~、日記賬和債券、債務(wù)明細(xì)分類賬一般采用三欄格式。
（3）多欄式賬簿。是指采用一個(gè)借方欄目、多個(gè)貸方欄目或一個(gè)貸方欄目、多個(gè)借方欄目的賬簿。成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶等一般采用多欄格式。
（4）數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料賬戶，庫(kù)存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。
考點(diǎn)6：按外形不同，分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。
（1）訂本賬。 其缺點(diǎn)是，同一本賬簿在同一時(shí)間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。訂本賬簿主要適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
（2）活頁(yè)賬。它是指將若干張零散的賬頁(yè)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。賬簿的頁(yè)數(shù)不固定，其優(yōu)點(diǎn)是：可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入賬簿。在同一時(shí)間里，可由多人分工登賬。其缺點(diǎn)在于：活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)容易散失和被抽換。活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。
（3）卡片賬。它是指利用卡片進(jìn)行登記的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是應(yīng)用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機(jī)器記賬。缺點(diǎn)是若保管不善易于散失，被抽換的可能性較大。主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則
考點(diǎn)7：會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 1.封面。 2.扉頁(yè)。 3.賬頁(yè)。
考點(diǎn)8：賬簿是重要的會(huì)計(jì)檔案。 更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員簽章。
考點(diǎn)9：會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則
為了保證賬簿資料的真實(shí)可靠，必須嚴(yán)格遵守下列規(guī)則：
（1）根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、種類和編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、和金額逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。
（2）或劃“√”符號(hào)，表示已經(jīng)記賬。
（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。
（4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改記賬時(shí)應(yīng)使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；
②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；
③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
④根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)分錄。
（6）各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行隔頁(yè)，應(yīng)將空行、空頁(yè)處用紅色墨水對(duì)角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“ 此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁(yè)，對(duì)活頁(yè)式賬簿也不得任意抽換賬頁(yè)。
（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
（8）賬頁(yè)記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)，每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；
（9）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
考點(diǎn)10：各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。
考點(diǎn)11：現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的，其格式與內(nèi)容見表6—5所示。
現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：
（1）日期欄 ：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。
（4）對(duì)方科目欄 ：其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。
（5）收入、支出欄： 系指庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算庫(kù)存現(xiàn)金收付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。
考點(diǎn)12： 銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
考點(diǎn)13：總分類賬簿最常用的格式為三欄式賬簿，其登記方法是：可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記；也可以將一定時(shí)期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總賬?？偡诸愘~的登記方法，取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式。每月應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并于月終結(jié)出總分類賬簿中各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，與明細(xì)賬余額核對(duì)相符后，作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
考點(diǎn)14：三欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)，它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”。
考點(diǎn)15：數(shù)量金額式的明細(xì)分類賬頁(yè)， “原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶的明細(xì)分類核算。
考點(diǎn)16：按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多欄三種格式。
借方多欄式明細(xì)賬由于只在借方設(shè)多欄，如：物資采購(gòu)、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等。平時(shí)在借方登記費(fèi)用成本的發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額，所以平時(shí)如發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在借方多欄中登記。
貸方多欄式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證逐筆登記的。由于貸方多欄式明細(xì)賬，只在貸方設(shè)多欄，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，平時(shí)貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的數(shù)額，所以平時(shí)如發(fā)生借方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在貸方多欄中登記。
借方貸方多欄式，如“本年利潤(rùn)”。

第四節(jié) 對(duì)賬
考點(diǎn)17：對(duì)賬，就是核對(duì)賬目。對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
考點(diǎn)18：賬證核對(duì)是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對(duì)。主要是賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、記賬內(nèi)容、記賬金額及方向等的核對(duì)。
考點(diǎn)19：賬賬核對(duì)是指不同賬簿記錄之間的核對(duì)。
1．所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)是否相符；
2．所有總賬賬戶