第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

　　一、會(huì)計(jì)要素

　　(一)會(huì)計(jì)要素的概念

　　會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

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　　(資金運(yùn)動(dòng))

　　其又是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件。

　　包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素。其中：

　　1、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;

　　2、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

　　(二)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

　　財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：

　　1.資產(chǎn)

　　(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　(2)資產(chǎn)具有三個(gè)特征：

　　① 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購(gòu)貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

　?、?資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。

　　擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰(shuí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。

　　但對(duì)一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對(duì)其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一例子。

　?、圪Y產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

　　資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　例如，3月8日銷(xiāo)售貨物，價(jià)款30萬(wàn)元，對(duì)方?jīng)]給錢(qián)。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬(wàn)元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對(duì)這30萬(wàn)元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬(wàn)元，也就是有10萬(wàn)元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬(wàn)元預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。

　　(3)分類(lèi)

　　按其流動(dòng)性，資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(長(zhǎng)期資產(chǎn))。

　?、倭鲃?dòng)資產(chǎn)，指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　?、诜橇鲃?dòng)資產(chǎn)，指不符合流動(dòng)資產(chǎn)條件的資產(chǎn)，即不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)或使用時(shí)間超過(guò)一年的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

　　【例題7•多選題】流動(dòng)資產(chǎn)包括( )。

　　A.現(xiàn)金　　　　　B.原材料　　　　C.應(yīng)收賬款　　　　D.預(yù)付賬款

　　[答案]ABCD

　　2.負(fù)債

　　(1)概念：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))

　　(2)特征：

　?、儇?fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的當(dāng)前的債務(wù)。未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書(shū)，不形成企業(yè)的負(fù)債。

　　②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般在將來(lái)清償。 借款產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。

　　③負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。一般要在將來(lái)以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，有的還可以通過(guò)借新債抵補(bǔ)。

　　(3)分類(lèi)

　　按其償付期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

　?、倭鲃?dòng)負(fù)債，指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。

　?、陂L(zhǎng)期負(fù)債，指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　【例題1•單選題】( )是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　A.資產(chǎn)　　　　　　B.負(fù)債　　　　　　C.收入　　　　　　D.費(fèi)用

　　[答案]B

　　3、所有者權(quán)益(有限公司或股份有限公司的所有者權(quán)益也可稱(chēng)作股東權(quán)益)

　　(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。

　　(2)特征：

　　①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

　　②企業(yè)清算時(shí)，只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;

　　③所有者能夠參與利潤(rùn)分配。

　　(3)所有者權(quán)益的來(lái)源：

　　①所有者投入的資本;

　?、谥苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失;

　?、哿舸媸找?盈余公積和未分配利潤(rùn)合稱(chēng)留存收益)等。

　　利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。

　　損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表;有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，并入利潤(rùn)表。

　　(4)分類(lèi)

　　包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(5)所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

　?、僖话闱闆r下，負(fù)債需要償還，而所有者權(quán)益不需償還;

　?、谑褂秘?fù)債需要另外支付報(bào)酬，如利息，而所有者權(quán)益不需另支付費(fèi)用;

　?、燮髽I(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有清償了所有負(fù)債后如有剩余才分給投資者;

　　④所有者權(quán)益可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配，而負(fù)債不能參與利潤(rùn)分配，只能按約定條件取得利息收入。

　　【例題2•多選題】所有者權(quán)益與負(fù)債有本質(zhì)的不同，下列有關(guān)二者的說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.所有者權(quán)益一般情況下不需要?dú)w還其投資者

　　B.在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)

　　C.企業(yè)使用負(fù)債形成的資金，都需要支付資金成本

　　D.企業(yè)使用所有者權(quán)益形成的資金無(wú)需支付資金成本

　　[答案]ABCD