海關(guān)擔(dān)保是指與進(jìn)出境活動有關(guān)的自然人、法人或者其他組織，在向海關(guān)申請從事特定的經(jīng)營業(yè)務(wù)或者辦理特定的海關(guān)事務(wù)時，以向海關(guān)提交現(xiàn)金、保證函等方式，保證其行為合法性，保證在一定期限內(nèi)履行其承諾的義務(wù)的法律行為。

　　海關(guān)事務(wù)擔(dān)保制度

　　一、海關(guān)事務(wù)擔(dān)保概述

　　(一)含義：所謂的海關(guān)擔(dān)保是指與進(jìn)出境活動有關(guān)的自然人、法人或者其他組織，在向海關(guān)申請從事特定的經(jīng)營業(yè)務(wù)或者辦理特定的海關(guān)事務(wù)時，以向海關(guān)提交現(xiàn)金、保證函等方式，保證其行為合法性，保證在一定期限內(nèi)履行其承諾的義務(wù)的法律行為。

　　(二)性質(zhì)：1、履行性;2、懲罰性;3、補(bǔ)償性

　　二、海關(guān)事務(wù)擔(dān)保制度的基本內(nèi)容

　　(一)海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的適用(掌握)

　　(1)通關(guān)事務(wù)擔(dān)保

　　①辦理進(jìn)出口貨物申報納稅手續(xù)時，因商品歸類、估價、原產(chǎn)地等尚未確定收發(fā)貨人或其代理人要求先予放行貨物的

　　②正在辦理減免稅手續(xù)，在海關(guān)規(guī)定的受理期間，貨物已運(yùn)抵進(jìn)口口岸，收發(fā)貨人或其代理人申請憑稅款擔(dān)保辦理貨物驗(yàn)放手續(xù)的

　?、奂{稅義務(wù)人因不可抗力或稅收政策的調(diào)整不能按期繳納稅款在辦理相應(yīng)手續(xù)，在實(shí)際進(jìn)出口時，納稅義務(wù)人要求海關(guān)先放行貨物的

　　④亟待提取或發(fā)運(yùn)的進(jìn)出口貨物，報關(guān)時不能交驗(yàn)有關(guān)單證(如合同、發(fā)票、裝箱單等)，收發(fā)貨人或其代理人要求放行貨物，后補(bǔ)交單證的

　?、輹簳r進(jìn)出口貨物物品、進(jìn)境修理貨物、出境加工貨物(按照保稅貨物實(shí)施管理的除外)、租賃進(jìn)出口貨物

　?、抟?yàn)檫M(jìn)出口貨物殘損、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符，原進(jìn)口貨物尚未退運(yùn)出境或放棄交由海關(guān)處理的，或者出口貨物尚未退運(yùn)進(jìn)境的

　　⑦進(jìn)口貨物收貨人申請繳納、減免滯報金期間申請現(xiàn)行提取貨物的

　?、嘣诤ｊP(guān)登記備案的汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口汽車零部件前，根據(jù)汽車零部件的進(jìn)口計劃向企業(yè)所在地海關(guān)提供稅款總擔(dān)保的;

　　⑨反傾銷初裁決定確立傾銷成立并由此對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害，要求提供擔(dān)保作為臨時反傾銷措施的。

　?、忏y行為納稅義務(wù)人在一定時期內(nèi)通過網(wǎng)上支付方式申請繳納的進(jìn)出口稅費(fèi)提供總擔(dān)保的。

　　(2)保稅事務(wù)擔(dān)保

　?、偕暾埲私?jīng)營海關(guān)監(jiān)管貨物運(yùn)輸、倉儲等業(yè)務(wù)的

　?、诮?jīng)營企業(yè)或加工企業(yè)涉嫌走私、違規(guī)，已被海關(guān)立案調(diào)查、偵查，案件未審結(jié)的，或者因?yàn)楣芾砘靵y被海關(guān)要求整改，在整改期，經(jīng)營企業(yè)提供相當(dāng)于應(yīng)繳納稅款金額的保證金或者保證函申請予以備案的

　?、劢?jīng)營企業(yè)或者加工企業(yè)租賃廠房、設(shè)備或者首次開展加工貿(mào)易或者辦理加工貿(mào)易異地備案或者加工貿(mào)易手冊申請2次或2次以上延期的，經(jīng)營企業(yè)提供相當(dāng)于應(yīng)繳稅款金額的保證金或銀行保函后申請予以備案

　?、芗庸べQ(mào)易貨物已進(jìn)口，但企業(yè)辦理加工貿(mào)易貨物備案手續(xù)提交的單證與事實(shí)不符，企業(yè)不申請退運(yùn)，而是向海關(guān)提供相當(dāng)于應(yīng)繳稅款金額的保證金或銀行保函后，申請繼續(xù)履行合同。

　　(3)涉案擔(dān)保

　?、偌{稅義務(wù)人在規(guī)定的繳納稅款期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)的跡象的;海關(guān)責(zé)令納稅義務(wù)人向海關(guān)提供稅款擔(dān)保的;

　　②緝私、稽查查獲的執(zhí)行風(fēng)險較大的追征或補(bǔ)征稅款情事的;

　?、凼芎ｊP(guān)處罰的當(dāng)事人或者其他法定代表人、主要運(yùn)輸工具負(fù)責(zé)人在出境前未繳清其應(yīng)繳的罰款、違法所得和依法追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價款的。

　　④知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人請求海關(guān)扣留侵權(quán)嫌疑貨物，或收發(fā)貨人請求海關(guān)放行嫌疑侵犯專利權(quán)貨物的

　?、萦羞`法嫌疑的貨物、物品、運(yùn)輸工具無法或不便扣留的;

　　2、實(shí)行總擔(dān)保的海關(guān)事務(wù)擔(dān)保范圍

　　(1)申請經(jīng)營海關(guān)監(jiān)管貨物運(yùn)輸、倉儲及報關(guān)等特定業(yè)務(wù)的

　　(2)同一被擔(dān)保人申請對一定期限內(nèi)發(fā)生的多次海關(guān)監(jiān)管行為提供擔(dān)保的

　　(3)ATA單證冊項下暫準(zhǔn)出口貨物，由中國國際商會統(tǒng)一向海關(guān)總署提供總擔(dān)保

　　(4)汽車生產(chǎn)企業(yè)辦理登記備案后，根據(jù)汽車零部件進(jìn)口計劃，在汽車零部件進(jìn)口前向企業(yè)所在地海關(guān)提供稅款總擔(dān)保

　　(5)經(jīng)海關(guān)同意，知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人可以向海關(guān)提供金額不低于人民幣20萬元的總擔(dān)保

　　(6)網(wǎng)上支付銀行擔(dān)保，由銀行對納稅義務(wù)人在一定時期內(nèi)通過網(wǎng)上支付方式申請繳納的進(jìn)出口稅費(fèi)提供的總擔(dān)保。

　　法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定可以免除擔(dān)保的，則可免除擔(dān)保。“免除擔(dān)保”優(yōu)先于“憑擔(dān)保放行”。

　　對進(jìn)出境貨物、物品有限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提供許可證而無正當(dāng)理由不能提供的，以及法律規(guī)定的不得擔(dān)保的其他情形，海關(guān)不予辦理擔(dān)保放行手續(xù)。

　　(二)擔(dān)保人的資格及擔(dān)保責(zé)任(了解)

　　1、擔(dān)保人的資格

　　具有履行海關(guān)事務(wù)擔(dān)保能力的法人、其他組織或者公民，可以成為擔(dān)保人。法律規(guī)定不得為擔(dān)保人的除外。

　　對擔(dān)保人而言，其履行以外的能力主要表現(xiàn)在它(他)應(yīng)當(dāng)擁有足以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的財產(chǎn)。公民作為擔(dān)保人還應(yīng)當(dāng)具有民事行為能力，無民事行為能力或限制民事行為能力的，即使擁有承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的財產(chǎn)，也不能作為擔(dān)保人。

　　2、擔(dān)保人的擔(dān)保責(zé)任

　　《海關(guān)法》規(guī)定，擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保期限承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。擔(dān)保人履行擔(dān)保責(zé)任的，不免除被擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)辦理有關(guān)海關(guān)手續(xù)的義務(wù)。

　　1擔(dān)保人的擔(dān)保責(zé)任：主要是被擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)全面、正確得地履行其承諾的海關(guān)義務(wù)。

　　2擔(dān)保的期間：擔(dān)保人在擔(dān)保期間內(nèi)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，逾期，即使被擔(dān)保人未履行海關(guān)義務(wù)，擔(dān)保人也不再承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。

　?、蹞?dān)保責(zé)任的解除：被擔(dān)保人如能在規(guī)定期限內(nèi)履行其承諾的義務(wù)的，擔(dān)保人的擔(dān)保責(zé)任則應(yīng)依法予以解除，由海關(guān)及時辦理銷案手續(xù)，退還有關(guān)保證金等。

　　(三)海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的方式：(掌握)

　　1、人民幣、可自由兌換的貨幣;

　　2、以匯票、本票、支票、債券、存單提供擔(dān)保

　　匯票：由出票人簽發(fā)的委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

　　本票：由出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

　　支票：由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時無條件付款確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

　　債券：依法發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價證券。

　　存單：指儲蓄機(jī)構(gòu)發(fā)給存款人的證明其債權(quán)的單據(jù)。

　　3、銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)出具的保函;

　　中國人民銀行作為中央銀行不能為任何人和單位提供擔(dān)保，故不屬于擔(dān)保銀行的范疇。

　　4、海關(guān)依法認(rèn)可的其他財產(chǎn)，權(quán)利

　　(四)海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的實(shí)施：(掌握)

　　1、擔(dān)保資金的使用

　　海關(guān)依法收取的擔(dān)保資金，根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同分為保證金、風(fēng)險擔(dān)保金和抵押金3種。

　?、俦ＷC金：(適用以下情形)

　　A、 海關(guān)尚未確定商品歸類、完稅價格、原產(chǎn)地、進(jìn)口貨物物品數(shù)量等征稅要件的;

　　B、 正在海關(guān)辦理減免稅審批手續(xù)的;

　　C、 申請延期繳納稅款的;

　　D、 暫時進(jìn)出境的;

　　E、 進(jìn)境修理和出境加工的;

　　F、 因殘損、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符，納稅義務(wù)人申報進(jìn)口或者出口無代價抵償貨物時，原進(jìn)口貨物尚未退運(yùn)出境或者

　　放棄交由海關(guān)處理的，或者原出口貨物尚未退運(yùn)進(jìn)境的;

　　G、 對緝私、稽查繳獲的貨物執(zhí)行風(fēng)險較大的追補(bǔ)稅款情事的;

　　H、 其他按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)收取稅款保證金的情形。

　　②風(fēng)險擔(dān)保金：

　　A、 對實(shí)施聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的相關(guān)加工貿(mào)易企業(yè)收取的風(fēng)險擔(dān)保金;

　　B、 對加工貿(mào)易貨物物品備案征收的風(fēng)險擔(dān)保金;

　　C、 對同一經(jīng)營單位申請將剩余料件結(jié)轉(zhuǎn)到另一加工廠收取風(fēng)險擔(dān)保金;

　　D、 對從事轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)收取的風(fēng)險擔(dān)保金;

　　E、 對加工區(qū)之間往來的貨物物品不能按照轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸辦理的企業(yè)收取的風(fēng)險擔(dān)保金;

　　F、 對進(jìn)口貨物收貨人在申請減免滯報金期間因故需先行提取貨物收取的風(fēng)險擔(dān)保金;

　　G、 對租賃進(jìn)出口貨物物品收取的風(fēng)險擔(dān)保金;

　　H、 其他按照有關(guān)規(guī)定收取的風(fēng)險擔(dān)保金。

　　典型試題：

　　下列情形適用繳納風(fēng)險擔(dān)保金的是：(2006年試題)

　　A.申請延期繳納稅款的

　　B.進(jìn)境修理和出境加工的

　　C.加工貿(mào)易企業(yè)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管的

　　D.涉及知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的

　　答案：C

　　根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同,海關(guān)依法收取的擔(dān)保資金分為保證金,風(fēng)險擔(dān)保金和抵押金一種,下列選項中,屬風(fēng)險擔(dān)保金的是:(2007年)

　　A.對加工貿(mào)易貨物備案征收的擔(dān)保資金

　　B.對無法或者不便扣留的貨物,物品或者運(yùn)輸工具收取的擔(dān)保資金

　　C.海關(guān)尚未確定商品歸類,完稅價格等征稅要件而收取的擔(dān)保資金

　　D.對申請延期繳納稅款收取的擔(dān)保資金

　　答案:A

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　　A、 對無法或者不便扣留的貨物，物品或者運(yùn)輸工具收取的等值抵押金;

　　B、 對受海關(guān)處罰，在出境前未交清罰款、違法所得和依法追繳的貨物、物品、走私運(yùn)輸工具的等值價款的當(dāng)事人收取的抵押金;

　　C、 對涉及知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)收取的抵押金;

　　D、 其他按照有關(guān)規(guī)定收取的抵押金。

　　(2)保證函的使用

　　除上述須用擔(dān)保資金申請擔(dān)保的以外，擔(dān)保人均可以保證函方式申請擔(dān)保。

　　適用AA類、A類管理的企業(yè)按照規(guī)定允許