摘要：商譽(yù)作為企業(yè)整體價(jià)值的構(gòu)成部分，不能脫離企業(yè)資產(chǎn)而單獨(dú)存在。由于商譽(yù)無法用貨幣明確計(jì)量，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)在通常情況下，對自創(chuàng)的商譽(yù)未給予計(jì)量。對此理論界意見分歧較大，本文就商譽(yù)本質(zhì)、商譽(yù)價(jià)值認(rèn)識(shí)、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理等相關(guān)問題進(jìn)行了初步地研究和探討，并得出商譽(yù)價(jià)值屬性決定于計(jì)量方法的結(jié)論。

　　關(guān)鍵詞：商譽(yù)價(jià)值， 計(jì)量方法， 會(huì)計(jì)處理， 問題研究

　　商譽(yù)是企業(yè)自身經(jīng)營形成的結(jié)果，作為企業(yè)整體價(jià)值的構(gòu)成部分而不能單獨(dú)存在。對于商譽(yù)會(huì)計(jì)研究是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較熱烈、前沿的話題，理論界分歧較大，目前在許多方面尚未形成統(tǒng)一意見。本文對商譽(yù)以下幾個(gè)熱點(diǎn)問題進(jìn)行了初步研究，并提出了一些個(gè)人見解，供大家批評指正。

　　一、商譽(yù)本質(zhì)的理解

　　關(guān)于商譽(yù)性質(zhì)問題，會(huì)計(jì)理論界的分歧較大。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森（E S.Hendriksen）在其所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中，從會(huì)計(jì)的角度對商譽(yù)的性質(zhì)作了以下三種解釋，稱作商譽(yù)的“三元理論”：（一）對企業(yè)好感的價(jià)值；（二）超額收益價(jià)值；（三）總計(jì)價(jià)賬戶論。筆者認(rèn)為，企業(yè)整體資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的一部分，不能獨(dú)立脫離企業(yè)有形資產(chǎn)而單獨(dú)存在。因此商譽(yù)價(jià)值必然依附于企業(yè)整體資產(chǎn)，當(dāng)收購價(jià)格高于合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份時(shí)，商譽(yù)表現(xiàn)為資產(chǎn)形態(tài)，否則為負(fù)商譽(yù)即負(fù)債。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論把商譽(yù)當(dāng)作無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)是不夠全面的，即商譽(yù)本身存在正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的問題。從理論講上企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)取決于企業(yè)未來盈利水平，商譽(yù)作為企業(yè)價(jià)值構(gòu)成部分，其價(jià)值內(nèi)在原因與企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果分不開，外在表現(xiàn)為企業(yè)整體資產(chǎn)收購價(jià)值與凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差，因此不能確切地說商譽(yù)一定就是正值即是資產(chǎn)。當(dāng)然，大多數(shù)情況下商譽(yù)表現(xiàn)為正值，因此人們往往將其定義為無形資產(chǎn)或者超額收益價(jià)值以及對企業(yè)好感的價(jià)值等，將其負(fù)面影響則未予考慮。其實(shí)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)商譽(yù)負(fù)值的現(xiàn)象并不少見。如企業(yè)經(jīng)營不善、管理混亂或者瀕臨破產(chǎn)的情況下，收購企業(yè)以低于被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)收購時(shí)，對于被收購企業(yè)來講，其商譽(yù)自然就是負(fù)值。然而，大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)處理都從收購方考慮，將其計(jì)量為收購方的利潤。因此，對商譽(yù)的理解不應(yīng)局限于無形資產(chǎn)或者超額收益價(jià)值的認(rèn)識(shí)，事實(shí)上，企業(yè)既可能有正商譽(yù)也會(huì)有負(fù)商譽(yù)，我們既然能把正商譽(yù)當(dāng)作無形資產(chǎn)來認(rèn)識(shí)，又何妨不能把負(fù)商譽(yù)當(dāng)作無形負(fù)債來認(rèn)識(shí)呢，當(dāng)然，每一次新的認(rèn)識(shí)或者跨越、突破需要的不僅僅是勇氣更需要的是膽識(shí)，正商譽(yù)對企業(yè)而言，確實(shí)是一種無形資產(chǎn)，有可能為企業(yè)帶來超額收益，負(fù)商譽(yù)對企業(yè)而言，則產(chǎn)生巨大的破壞力。例如：我國國企改革也就是體制轉(zhuǎn)變過程，就是將低下變高效、落后變先進(jìn)、松散變規(guī)范的過程，通過建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，使資源得到有效配置，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)壯大與發(fā)展，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其目的也是將企業(yè)的負(fù)商譽(yù)轉(zhuǎn)化正商譽(yù)過程。因此對商譽(yù)的理解，我們傾向于總計(jì)價(jià)賬戶論來理解商譽(yù)的性質(zhì)，但與總計(jì)價(jià)賬戶論所不同是，商譽(yù)有正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，正商譽(yù)表現(xiàn)為無形資產(chǎn)，負(fù)商譽(yù)目前理論界尚未統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，應(yīng)該可以理解為無形負(fù)債，因此將商譽(yù)作為資產(chǎn)計(jì)量具有不確定性。毫無疑問，如果必須對商譽(yù)進(jìn)行重新定義的話，商譽(yù)則是企業(yè)自身經(jīng)營形成的，能給企業(yè)帶來超額的利潤或者損失的無形資產(chǎn)或者無形負(fù)債，與傳統(tǒng)的商譽(yù)概念比較，該定義與現(xiàn)實(shí)更為符合、貼切。

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